Compensación de BINs: límites y más
Resumen del contenido
José Trecet
Amante de las finanzas, la economía conductual y los impuestos, ha hecho de su pasión su profesión y actualmente es orientador y formador. Con más de 20 años de experiencia en el ámbito de la comunicación en finanzas e inversión y múltiples colaboraciones en medios del sector.
Todo negocio puede ganar o perder dinero. Cuando sucede lo segundo, se generan bases imponibles negativas que Hacienda permite compensar en sucesivos ejercicios fiscales dentro del Impuesto sobre Sociedades.
En eso consiste básicamente la compensación de BINs o bases imponibles negativas. Así es como el fisco permite que un mal año no termine con el futuro de una empresa o un grupo de sociedades. De hecho, esta figura ha sido clave en el Impuesto sobre Sociedades 2021 tras la pandemia.
Eso sí, se trata de una herramienta de carácter voluntario y la empresa es quien decide si compensa o no esas pérdidas en el primero ejercicio que obtenga beneficios, algo que no ocurre con la compensación de ganancias y pérdidas en el IRPF.
Límites a la compensación de BINs
El Impuesto sobre Sociedades establece una limitación a la compensación de BINs. Se trata de límites que afectan a la cantidad que se puede compensar y también al tiempo durante el que puede hacerse.
Actualmente no hay límites temporales a la compensación de BINs, de forma que pueden aflorarse en cualquier ejercicio posterior.
Por el contrario, sí que existen límites cuantitativos a las cantidades que se pueden compensar cada año en el Impuesto sobre Sociedades. Y es que Hacienda no permite compensar de golpe todas las pérdidas.
En concreto, las bases imponibles compensadas solo pueden reducir la base imponible del ejercicio hasta un porcentaje máximo de la cifra neta de negocio de los doce meses anteriores. Conforme aumenta la base, menor es el porcentaje a compensar.
Los porcentajes que marca la Ley sobre el Impuesto de Sociedades son los siguientes:
- Para negocios con una cifra inferior a 20 millones de euros el límite de compensación es del 70%.
- Para negocios con una cifra entre 20 y 60 millones de euros el límite de compensación es del 50%.
- Para negocios cuya cifra supere los 60 millones de euros el límite es del 25%.
Además, en el caso de grupos fiscales, se puede compensar BINs de hasta un millón de euros sin tener en cuenta estos porcentajes.
Excepciones a la norma general
Estos límites dejarán de aplicarse si la empresa quiebra y hay que liquidarla. En ese supuesto, se podrá compensar la BIN total en el último periodo fiscal que tributo salvo que extinción se deba a una fusión u otras operaciones de reestructuración.
Por su parte, las empresas de nueva creación podrán compensar BINs sin límites durante los tres primeros ejercicios en los que obtengan beneficios o bases imponibles positivas.
Además, existe una excepción que sobre las quitas y esperas. Y es que, el límite al compensar BINs no se aplica en empresas que han obtenido quitas como consecuencia de un acuerdo con los acreedores.
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Compensar BINs en consolidados: cambios fiscales
Los grupos fiscales tienen sus particularidades contables y fiscales que también afectan a la compensación de sus bases imponibles negativas.
De hecho, la Ley 38/2022, de 27 de diciembre, la misma que crea el Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas, limita al 50% la compensación de las BNIs individuales de cada uno de las integrantes del grupo fiscal para los periodos impositivos que se inicien en 2023.
Para los siguientes periodos impositivos a partir de 2024, el importe de las BINs individuales que queden fuera de la base imponible del grupo fiscal debido a esta medida, se integrarán en la base imponible del grupo fiscal en los siguientes diez años divididas a partes iguales.
La nueva normativa también estable que, en caso de la extinción del grupo fiscal o la pérdida del régimen de consolidación fiscal, el importe de las bases imponibles negativas que no se haya integrado en el grupo se integrará en el último periodo en el que el grupo tribute de forma consolidada.
Como empresa es importante estar al tanto de estos cambios, que afectan a grupos fiscales y empresas como las franquicias que tributan de manera consolidada para adaptar las prácticas realizas. No es que se pueda hacer mucho para adelantarse a ellos, pero sí para adelantarse a otros imprevistos en el negocio. La gama de Seguros para empresa MAPFRE es una manera de hacerlo.
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